在企业上市前的审计过程中，注册会计师运用专业手段对IPO材料中的信息进行准确、公正、独立的判断，因此被誉为证券市场的“把门人”。

  “资本市场会计信息质量和审计质量不仅事关会计师事务所的声誉，更关乎资本市场资源配置功能的发挥、资本市场的长足发展与投资者利益。”中央财经大学会计系教授李晓慧表示。

  辅助做好上市前“体检”

  在IPO项目中，CPA负责真实披露发行企业在过去3年中的财务状况，这对于合理定价以及投资者的决策意义重大。

  据 天职国际会计师事务所主任会计师邱靖之介绍，在企业IPO过程中，事务所主要提供财务尽职调查、财务报表审计、上市申报报表编制与审计、盈利预测审核、内 部控制鉴证、税务筹划等专业服务。由于涉及到独立性问题，上述服务并不是由一家事务所或专业机构提供，各专业机构可以根据自身情况提供不影响独立性的专业 服务。

  “简单而言，尽职调查就是帮拟上市企业先做一个‘体检’，检查其是否符合上市的基本条件、存在哪些可能对IPO产生障碍的财务问题。”天健会计师事务所合伙人倪侃侃进一步解释说。

  首先，通过上市前的辅导，可以规范企业的财务。譬如，有些民营企业为了少缴税，建立了两套账、两套报表。报税务的一套报表是亏损或少计利润。在IPO过程中，会计师事务所就需要对企业这种不规范的做法进行纠正，有助于企业防范日后的税务法律风险。

  其次，通过上述服务，可以帮助企业解决对IPO产生障碍的财务问题。

  譬 如，某企业A由B自然人控制，生产和销售甲产品，B自然人的妻子设立了另外一家企业，也从事甲产品的生产和销售。B自然人的妻子控制的这家企业就与A企业 产生了同业竞争，如果不解决这个问题就会对IPO造成障碍。“此时，我们会帮助企业筹划方案，由A购买B自然人妻子所控制的那家企业，从而消除同业竞争这 一IPO障碍。”倪侃侃说。

  “上述行为得到相应改善之后，我们就要对申报材料进行审计，出具一系列经过鉴证的报告，之后就是等待证监会反馈意见。”众环海华会计师事务所首席合伙人石文先表示。

  对于一些财务制度相对健全规范的拟上市企业，事务所只是从财务信息的鉴证服务开始参与的，此时，事务所的职责就是帮助企业上市融资，并助力其通过上市实现“跳跃式”发展。

  在促进拟上市企业规范运作、帮助其成功上市的同时，IPO审计也为事务所带来更大的“业务蛋糕”。

  “事实上，以注册制等为重要内容的新一轮股票发行制度改革，令CPA对资本市场的审计鉴证作用更加明确；新三板的扩容，使CPA面临更多的市场机会。但是，CPA面临的风险更大、执业更须谨慎。”李晓慧提示说。

  以一流的专业水准为投资者展示一份客观、准确、完整的财务报表鉴证，是CPA之于资本市场的最重要使命。

  优化资本市场资源配置功能

  CPA的专业服务既是资本市场信息可靠性的保证，也可以说是投资者信心的保证。

  “通过注册会计师的第一道审计关卡，能有效拦阻不合格的拟IPO企业上市，这为净化资本市场奠定了基础。”瑞华会计师事务所首席合伙人杨剑涛表示。

  倪侃侃认为，事务所的专业服务对于维护资本市场的公平、公正和公开以及投资者利益至关重要，如果会计师事务所的鉴证服务不到位，就容易出现胜景山河、绿大地这样的造假企业，骗取投资者资金。

  事实上，自去年证监会对拟IPO企业开展“史上最严财务大检查”以来，一些拥有证券业务资格事务所更加重视执业质量控制体系的全覆盖，一旦系统出现风险预警，就及时加大审计的力度。

  面对一些高风险项目，有些事务所甚至放弃拟上市公司的审计业务。

  “任何情况下，CPA都要明确自己对资本市场应当承担责任的条件与后果，不减轻甚至放弃自己的社会责任和职业道德，保持真正的独立性，这才是赢得信任、增强话语权和承担责任的关键。”邱靖之表示。

  此外，事务所的专业服务对于充分发挥资本市场的优化资源配置功能也是至关重要的。“如果事务所上市辅导服务不到位，企业的财务就不规范，管理水平也得不到提高，投资者面对的投资对象就不是最优的企业，资本市场的优化资源配置功能就会被削弱。”倪侃侃说。